ドイツの暗号資産に関する税制と規制の概要

1. はじめに

ドイツは暗号資産に対して比較的オープンで友好的な態度を持っています。2013年早くも、ドイツ財務省は暗号資産の発展問題に注目し、関連する政策文書を発表しました。ドイツは、ビットコインなどの暗号資産取引を合法として公式に認めた世界初の国であり、そのビットコインおよびイーサリアムのノード数はアメリカに次いでいます。さらに、ドイツ政府は銀行業界や金融機関が暗号資産の発展に積極的に参加することを奨励し、比較的友好的な税制を制定し、それに対する適切な監督と指導を行っています。

2. ドイツの基本的な税制制度の概要

2.1 ドイツの税収システム

ドイツの税制はその複雑性、多層構造、高効率で知られています。連邦制国家として、ドイツは連邦、州、地方の三層課税制度を採用しており、すべての税収は共有税と専有税の二大カテゴリに分かれています。共有税は連邦、州、地方の三つの政府またはそのうちの二つの政府で共有され、一定の規則と比率に従って分配されます。専有税はそれぞれ連邦、州または地方政府に帰属し、それらの独自の収入となります。

共有税の典型的な代表には、付加価値税や所得税が含まれ、これらの税種の収入は連邦政府と州政府によって共同で徴収され、両者の間で共有されます。専有税は特定のレベルの政府の専有収入であり、そのレベルの政府のみが徴収・管理し、他の政府と共有されることはありません。

2.2主な税金の種類

2.2.1法人所得税

法人税の納税主体は無限責任納税者と有限責任納税者に分かれます。無限責任納税者は世界中からの所得に対して納税義務を負います。有限責任納税者はドイツ国内からの所得にのみ納税義務を負います。ドイツの法人税率は15%です。

2.2.2個人所得税

ドイツの常住居民は無限納税義務を負い、国内外の全ての所得に対して課税されます。非ドイツ常住居民は有限納税義務を負い、通常はドイツ国内の所得に対してのみ課税されます。個人所得税は分類所得と総合的に課税される形式を採用しており、税率は14%から45%の間で、基本的な控除があります。

2.2.3付加価値税

ドイツの付加価値税は流通税に属し、最終的な税負担は消費者が負います。現行の付加価値税率は全国一律19%で、食品や書籍などの商品には7%の優遇税率が適用されます。企業が営業活動中に取得した付加価値税の請求書は、付加価値税の申告時に仕入れ税として控除することができます。

3. ドイツの暗号資産税政策

3.1 暗号通貨の特性評価

ドイツ政府の暗号資産に対する定義は比較的広範です。ドイツ連邦金融監督局（BaFin）が2020年に発表した文書によると、暗号通貨は金融商品として、従来の金融商品の定義には合致しないものの、通貨または金銭としての法的地位を有し、交換手段として使用でき、電子的に送信、保存、取引することができます。

税制に関して、ドイツは暗号資産を通貨と財産の二重の特性を持つ特別な産物と定義しており、主要な暗号資産は合法的な私的通貨と見なされています。法定通貨ではないため、暗号資産の保有、売買、使用は合法的な行為です。

3.2暗号通貨税制

ドイツでは、暗号資産の売買および取引利益は資本利得と見なされます。個人が暗号資産を1年以上保有している場合、その売却時に得られた資本収益は非課税です。保有期間が1年未満の場合、売却時の利益には資本利得税が課されます。個人が1会計年度内に暗号資産取引から得た利益が600ユーロを超えない場合、この部分の収益は非課税です。

マイニングによって得られた暗号資産の収入は通常、商業活動の収入の一部と見なされ、所得税が課されるが、マイニング中に発生した費用は控除可能である。暗号資産のステーキングによって得られた収益については、保有期間が1年を超える場合、これらの収益は非課税である；1年未満の場合は、所得税を支払う必要がある。

エアドロップおよびフォーク収入に関して、エアドロップトークンが商業活動に関連している場合、受け取ったトークンは商業収入と見なされます。フォーク自体は課税イベントを構成しませんが、新しいトークンが保有期間内に売却された場合、収益には個人売却取引税が課されます。

さらに、暗号資産と従来の通貨の間の交換は、付加価値税が免除されます。これは、暗号資産の購入と販売自体が付加価値税を発生させないことを意味し、暗号取引の税負担をさらに軽減します。

4. ドイツの暗号資産規制フレームワークの構築と改善

ドイツ連邦金融監督局（BaFin）は、暗号資産を暗号価値として正式に定義し、新しい金融ツールの一種と見なしました。そして、「暗号資産カストディ業務」を新たな金融サービスとして導入しました。2020年1月1日以降、暗号資産カストディサービスを提供したい企業はすべてBaFinの許可を取得する必要があります。

ドイツは2020年に第5次欧州連合のマネーロンダリング防止指令（AMLD5）を施行し、暗号資産取引所やウォレットプロバイダーに厳格なAML/CTF規定を遵守することを求めました。2021年5月、ドイツ連邦議会は《電子証券法》を可決し、暗号証券を定義し、それを電子証券の一つのサブカテゴリーとして位置づけました。

2022年にドイツ連邦財務省は、全国初の暗号資産税制ガイドライン「仮想通貨及びその他のトークンに関する所得税処理の個別問題」を発表し、マイニング、ステーキング、レンディング、ハードフォーク、エアドロップなどの税制シナリオを含む、ドイツの暗号化規制フレームワークをさらに整備しました。

5. まとめと展望

ドイツは暗号資産に対して包容的で友好的な態度を示しており、革新の奨励とリスク管理のバランスを取ることを目指しています。税制面では、主に小額の利益が免税であること、個人投資に対する税制優遇、付加価値税の免除などが見られます。規制制度については、ドイツの暗号資産規制環境はヨーロッパで最も友好的なものの一つと見なされており、暗号資産投資者に安全で透明な投資環境を提供しています。

将来的に、ドイツは市場の発展や国際協力のニーズに応じて、暗号資産に関する税制政策を引き続き最適化する可能性があります。規制フレームワークも新たに出現する課題や機会に対応できるよう適応性を保つ必要があります。ドイツは暗号資産の規制に関して他国や国際機関との協力を強化し、グローバルな規制基準の統一を促進する可能性があります。

ドイツの暗号資産税制と規制制度の発展は、同国の暗号資産業界に対してますます明確な指針とインセンティブを提供しており、暗号資産の健全な発展を促進するエコシステムを生み出すことが期待され、その結果、ドイツ経済の繁栄に寄与することになります。